Индивидуальный предприниматель — плательщик ЕСХН при определении размера годового дохода, исходя из которого рассчитывается сумма страхового взноса в ПФР, должен учитывать положения пункта 1 статьи 346.5 НК РФ. То есть необходимо суммировать доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом расходы, на которые ИП вправе уменьшить единый сельхозналог, не учитываются. Такая позиция выражена в письме Минтруда России от 11.02.16 № 17-4/ООГ-219.
Как известно, индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы «за себя» в зависимости от полученного дохода. Если в 2016 году доходы ИП не превысят 300 000 руб., то сумма взносов составит: в ПФР — 19 356,48 руб., в ФФОМС — 3 796,85 руб. Те предприниматели, у которых годовой доход окажется выше 300 000 руб., должны будут дополнительно заплатить в ПФР 1% с суммы превышения, но не более 154 851,84 руб. Это следует из положений пункта 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ; также см. «Страховые взносы ИП: сколько потребуется заплатить в фонды «за себя» в 2016 году»).
Как в целях расчета «пенсионных» взносов определить общую сумму годового дохода? В пункте 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ сказано, что предприниматели на ЕСХН при определении годового дохода должны учитывать все поступления в соответствии со статьей 346.5 НК РФ. То есть доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Таким образом, величиной годового дохода предпринимателя — плательщика ЕСХН, исходя из которой определяется размер страхового взноса в ПФР за расчетный период, является сумма фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за этот период. При этом расходы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ, не учитываются, подчеркивают авторы письма. Как отмечают в Минтруде, определение размера страховых взносов исходя из дохода ИП не связано с тем, как он определяет налоговую базу при уплате соответствующего налога в зависимости от применяемого налогового режима.
Также чиновники напомнили, что индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы с момента приобретения им этого статуса и до момента исключения его из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности в качестве ИП. Поэтому до тех пор, пока сохраняется статус индивидуального предпринимателя, он обязан уплачивать страховые взносы.
