Денежные средства в виде процентов, полученные предпринимателем-«упрощенщиком» по договору займа, учитываются в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по УСН. А вот доход, полученный по банковскому депозиту, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Об этом напомнил Минфин Росси в письме от 06.04.17 № 03-11-11/20549.
Проценты по договору займа
Как известно, в составе доходов «упрощенщиков» учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. Они определяются в том же порядке, что и при налогообложении прибыли, то есть в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. Внереализационными доходами признаются, помимо прочего, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ). Таким образом, доходы в виде процентов по договору займа должны учитываться в составе внереализационных доходов «упрощенщика»-заимодавца.
Также см. письмо Минфина от 03.04.12 № 03-11-11/116: «Проценты, полученные по договору займа, учитываются в составе внереализационных доходов предпринимателя-“упрощенщика”».
Проценты по банковскому вкладу
По общему правилу в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, «упрощенщики» НДФЛ не платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Исключение составляют доходы, которые облагаются НДФЛ на основании пунктов 2 и 5 статьи 224 НК РФ по ставке 35 и 9 процентов. В отношении процентных доходов по вкладам в банках (в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ) налоговая ставка установлена в размере 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Следовательно, доходы предпринимателя на УСН, полученные по банковскому депозиту, облагаются НДФЛ.
При этом данное правило следует применять к процентным доходам по вкладам в банках независимо от того, зарегистрировано физлицо в качестве индивидуального предпринимателя или нет, и отражается ли наличие такой регистрации в договоре банковского вклада, уточнили авторы письма.
Напомним, что такие же разъяснения содержатся в письмах Минфина от 07.08.15 № 03-04-05/45762, от 01.04.16 № 03-11-11/19326 — «Процентные доходы «упрощенщика», полученные по договору банковского вклада, облагаются НДФЛ».
